稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　一.個人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅〔2003〕158號第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　即，自然人股東從其投資的公司借款的，只要未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，均需在納稅年度終了歸還，即每年的12月31日前歸還。逾期未歸還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會按股息紅利所得向自然人股東征收個人所得稅。實(shí)務(wù)中，因從公司借款被稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳個稅的情況并不鮮見。

　　如果是股東的家屬，或是以員工的名義借款，是否可行呢？

　　財(cái)稅[2008]83號規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“綜合所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　按照上述規(guī)定，我們可以按借款主體分為如下三種情形：

　　1.公司自然人股東

　　從公司借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。其中包括自然人股東將借款用于股東個人、股東家庭成員、公司其他人員購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)的情形。

　　2.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個人投資者

　　從企業(yè)借款，用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　3.自然人股東之家庭成員

　　從公司借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個人名下，且借款年度終了后未歸還借款的，視為對自然人股東的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　4.公司其他人員（非投資者）

　　從公司借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個人名下，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“綜合所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　二.增值稅視同銷售風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售服務(wù)。但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　因此，從企業(yè)角度，向個人借款存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售確認(rèn)利息收入，然后按適用稅率征收借款期間的增值稅。

　　三.企業(yè)所得稅視同銷售風(fēng)險(xiǎn)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　四.未代扣代繳的處罰風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)存在上述借款情形的，對于確認(rèn)給相關(guān)自然人的應(yīng)納稅款有代扣代繳義務(wù)，企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)處以應(yīng)收稅款0.5-3倍的罰款。

法律風(fēng)險(xiǎn)

　　一.借款股東的借款行為可能觸犯刑法，構(gòu)成挪用資金罪或職務(wù)侵占罪

　　股東利用其職務(wù)上的便利，將單位資金作為個人資本進(jìn)行牟取利潤的活動或非法活動的，以及借款未履行相關(guān)程序、長時間未歸還的，這些行為均有可能觸犯我國《刑法》“職務(wù)侵占罪”及“挪用資金罪”。

　　二.借款股東可能對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任

　　根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　由此，當(dāng)公司存在向股東借款的情形時，有被債權(quán)人主張與公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三.可能構(gòu)成抽逃資金

　　根據(jù)法釋[2011]3號、《公司法》規(guī)定，以借款為由抽逃出資面臨多種法律責(zé)任：

　　1.民事責(zé)任：股東需要向公司返還出資本息；公司債權(quán)人，該股東在抽逃出資本息范圍內(nèi)對公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；如果涉及破產(chǎn)程序，管理人享有對股東抽逃出資予以追收的權(quán)利。

　　2.行政責(zé)任：該股東將面臨所抽逃出資金額百分之五以上、百分之十五以下的罰款。

　　3.刑事責(zé)任：如果是依法實(shí)行注冊資本實(shí)繳登記制的公司則構(gòu)成抽逃資金罪。

　　所以公司基本賬戶上的余額不能想當(dāng)然的借款和提取備用金，一定要按照公司會計(jì)制度來走，以免帶來一些不必要的麻煩，這里前海天盈鄭重的提醒一切走賬要遵循法例法規(guī)，按照會計(jì)制度辦事。