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工商財(cái)稅資訊

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資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅問(wèn)題:政策,征管,建議

  一、案例簡(jiǎn)介

  A有限責(zé)任公司有一個(gè)人股東張三,2020年1月,張三向A公司注資500萬(wàn),計(jì)入注冊(cè)資本100萬(wàn),計(jì)入資本公積400萬(wàn),張三持有A公司10%股權(quán)。2020年5月,A公司用資本公積400萬(wàn),轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,計(jì)入張三名下的資本為40萬(wàn)。2020年12月,張三將持有的A公司股權(quán),作價(jià)530萬(wàn),轉(zhuǎn)讓給B公司,當(dāng)月完成股權(quán)變更手續(xù)。B公司履行張三的個(gè)稅扣繳,認(rèn)為應(yīng)扣繳張三個(gè)稅6萬(wàn)元。

 ?。?30-500)*20%=6萬(wàn)元

  稅局認(rèn)為,應(yīng)這樣計(jì)算張三的個(gè)稅:

  5月轉(zhuǎn)增資本時(shí),A公司應(yīng)扣繳個(gè)稅8萬(wàn)元(40*20%=8),因當(dāng)時(shí)沒(méi)有扣繳,應(yīng)計(jì)算滯納金。

  扣繳個(gè)稅后,張三的股權(quán)成本變?yōu)?40萬(wàn)元,這次轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格低于成本,不用再繳納個(gè)稅。

  稅局要求B公司履行張三個(gè)稅扣繳及滯納金的義務(wù)。

  這個(gè)案例看似簡(jiǎn)單,但涉及資本公積轉(zhuǎn)增資本的個(gè)稅問(wèn)題,法與理的矛盾問(wèn)題。

資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅問(wèn)題:政策,征管,建議

  二、資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅的政策與征管

  資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅問(wèn)題,既包括政策問(wèn)題,也包括征管問(wèn)題。

  (一)不征稅---股份制企業(yè)用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本

  最早對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征個(gè)稅問(wèn)題,做出明確的,是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]第198號(hào),以下簡(jiǎn)稱198號(hào)文),該文第一條規(guī)定:“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅?!?/p>

  但是,后來(lái)下發(fā)的文件,將資本公積的范圍做了限定?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]289號(hào),以下簡(jiǎn)稱289號(hào)文)將198號(hào)文中的“資本公積金”,限定為“是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?!?/p>

  (二)征稅---其他情況的資本公積轉(zhuǎn)增股本

  根據(jù)289號(hào)文,說(shuō)到底,除上市公司用因股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)稅外,其他情況都要征稅。包括上市公司用其他原因形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,股份制企業(yè)上市之前及非股份制企業(yè)用各種來(lái)源形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,都要征收個(gè)稅。

  這一政策口徑,在后來(lái)下發(fā)的有關(guān)文件中,進(jìn)一步明確?!敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2013]73號(hào),以下簡(jiǎn)稱73號(hào)文)規(guī)定:“企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí),應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。對(duì)示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí),個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可分期繳納,但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?!?/p>

  也就是對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本給了5年遞延納稅的優(yōu)惠。

  財(cái)政部和稅務(wù)總局在2015年下發(fā)的《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅[2015]116號(hào),以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文)重申了73號(hào)文的規(guī)定。

 ?。ㄈ┯烧l(shuí)代扣代繳

  轉(zhuǎn)增股本需要代扣代繳個(gè)稅,由誰(shuí)代扣?《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào),以下簡(jiǎn)稱80號(hào)公告)第二條第一款規(guī)定:“---非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅?!?/p>

  也就是應(yīng)由被投資企業(yè)在轉(zhuǎn)增時(shí)扣繳。

 ?。ㄋ模┺D(zhuǎn)增股本對(duì)股權(quán)成本的影響

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào),以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告)第十五條第(四)款的規(guī)定,“---以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值”,張三原股權(quán)成本500萬(wàn),資本公積轉(zhuǎn)增股本40萬(wàn),應(yīng)納8萬(wàn)的個(gè)稅,但是股權(quán)成本變成540萬(wàn)。

 ?。ㄎ澹┌咐膫€(gè)稅應(yīng)如何處理

  根據(jù)與案例有關(guān)的個(gè)稅規(guī)定,本案例中的個(gè)稅,應(yīng)這樣處理:

  1、追繳張三因轉(zhuǎn)增股本應(yīng)扣繳的個(gè)稅

  按照289號(hào)文的規(guī)定,A公司在用資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí),應(yīng)扣繳張三的個(gè)稅,但是沒(méi)有扣繳,A公司應(yīng)爭(zhēng)取完成扣繳義務(wù),如不能完成,按照《征管法》第69條的有關(guān)條款,A公司應(yīng)被處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。但是,張三的稅款和滯納金,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向張三追繳。B公司沒(méi)有扣繳義務(wù)。

  2、如何確定張三的股權(quán)成本

  張三此次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本,有兩種確定方式:一是只認(rèn)可原成本500萬(wàn)元,不加轉(zhuǎn)增的40萬(wàn)元,因?yàn)檗D(zhuǎn)增時(shí)沒(méi)有被扣繳個(gè)稅;二是認(rèn)可成本是540萬(wàn)元。

  兩種方式似乎都有道理。因?yàn)檗D(zhuǎn)增時(shí)要扣繳個(gè)稅,但沒(méi)有扣繳,所以才追繳張三的個(gè)稅并加算滯納金。既然追征滯納金,就意味著承認(rèn)40萬(wàn)的計(jì)稅成本,所以,應(yīng)認(rèn)可成本是540萬(wàn)。

  由于張三這次轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格低于成本,不用再繳納個(gè)稅,受讓方B公司不用扣繳個(gè)稅。

  三、資本公積轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅存在的問(wèn)題及建議

  現(xiàn)行政策還是存在值得研究的問(wèn)題。

  一是公平問(wèn)題,只有股份制企業(yè)才有優(yōu)惠,有限責(zé)任公司沒(méi)有,不同的企業(yè)形式,不同的待遇,有違公平原則。

  二是效率問(wèn)題,轉(zhuǎn)增股本實(shí)際是投資行為,不是取得投資回報(bào),對(duì)投資行為征稅,有違效率原則。

  三是合理性問(wèn)題,資本公積不同于盈余公積,其來(lái)源不是企業(yè)的利潤(rùn),按股息征稅,有點(diǎn)講不通。

  個(gè)稅處理此事,可以借鑒企業(yè)所得稅特殊重組的思路,無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓,還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,只要是取得股權(quán)對(duì)價(jià),沒(méi)有變現(xiàn),暫不征稅,計(jì)稅基礎(chǔ)也不變,再舉上面張三的例子,資本公積40萬(wàn)轉(zhuǎn)增股本時(shí),別征稅,但是計(jì)稅基礎(chǔ)還是500萬(wàn)。這樣處理,就相對(duì)合理。

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