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前海天盈板材制品廠的財(cái)務(wù)經(jīng)理小盈最近擔(dān)心老板辭退他,因?yàn)槔习蹇傉f(shuō)同行的稅負(fù)比自己企業(yè)低很多。為此,小盈很懊惱:怎樣才能將稅負(fù)有效降低,從而為企業(yè)增加效率,這樣在老板面前也能凸顯自己的價(jià)值。但苦于自己水平有限,沒(méi)有想出更好的辦法。下面就由前海天盈財(cái)務(wù)分析一下。
該企業(yè)為增值稅一般納稅人,2021年估計(jì)收入總額為2,000萬(wàn)元(不含稅,以下類同),主要包括兩部分:一部分是板材制品銷售收入,年收入大概為1,600萬(wàn)元(1-4月收入為300萬(wàn)元),另一部分是安裝收入,年收入大概為400萬(wàn)元(1-4月收入為100萬(wàn)元)。進(jìn)項(xiàng)稅額估計(jì)年總量為200萬(wàn)元。所以,前海天盈建議小盈將該企業(yè)的安裝業(yè)務(wù)分離出來(lái),按照業(yè)務(wù)分別注冊(cè)公司來(lái)做業(yè)務(wù)。
【分析】
稅法規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的有限公司和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他公司和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。該企業(yè)的板材制品銷售與安裝屬于混合銷售行為,2021年1-4月的銷售額按16%計(jì)算銷項(xiàng)稅額,5-12月的預(yù)估銷售額按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
針對(duì)該企業(yè)實(shí)際情況,把安裝業(yè)務(wù)單獨(dú)剝離出來(lái)獨(dú)立注冊(cè)公司。因安裝業(yè)務(wù)年銷售額低于500萬(wàn)元,可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),按照3%的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。
【對(duì)比】
籌劃前,按混合銷售行為應(yīng)納增值稅為72萬(wàn)元。
具體計(jì)算:(300+100)x16%+(2,000-300-100)x13%-200=72(萬(wàn)元)。
籌劃后,合理分離后應(yīng)納增值稅為29萬(wàn)元。
具體計(jì)算:300x16%+1,300x13%-200+400x3%=29(萬(wàn)元)。
【結(jié)果】
合理分離后,節(jié)省成本43萬(wàn)元。
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服
務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅(2018)33號(hào))第一條規(guī)定:增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。
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