在深圳已經(jīng)注冊(cè)公司的小盈談到，近期公司簽訂了一個(gè)10,000萬(wàn)元的普通銷(xiāo)售合同，但這10,000萬(wàn)元實(shí)際是分三個(gè)年度收回的:第一年收回5,000萬(wàn)元，第二年收回3,000萬(wàn)元，第三年收回2,000萬(wàn)元，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要向?qū)I(yè)的代理記賬公司支招。

前海天盈財(cái)務(wù)了解到，該筆貨物進(jìn)價(jià)6,000萬(wàn)元，從公司財(cái)稅籌劃的角度來(lái)看，建議將銷(xiāo)售合同變更為分期收款銷(xiāo)售合同，并在收到款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，以獲得時(shí)間差，增加流動(dòng)資金。

　　【分析】

　　依據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售收入按合同規(guī)定的日期確認(rèn)收入并計(jì)算繳納各種稅金。如簽訂的普通銷(xiāo)售合同，那么這10,000萬(wàn)元銷(xiāo)售收入在第一年就要全部確認(rèn)為收入，并計(jì)算繳納增值稅;如簽訂分期收款合同，則按合同規(guī)定的日期繳納增值稅。把普通的銷(xiāo)售合同變成分期收款銷(xiāo)售合同，并在收到款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，可以獲得時(shí)間差，增加流動(dòng)資金。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，采用普通銷(xiāo)售合同，三年合計(jì)繳納增值稅520萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:

　　第一年繳納增值稅=(10000-6000)x13%=520(萬(wàn)元)。

　　第二年繳納增值稅0元。

　　第三年繳納增值稅0元。

　　三年合計(jì)繳納增值稅為520萬(wàn)元。

　　籌劃后，采用分期收款銷(xiāo)售合同。

　　具體計(jì)算:

　　第一年繳納增值稅=(5,000-3,000)x13%=260(萬(wàn)元)。

　　第二年繳納增值稅=(3000-1,800)x13%=156(萬(wàn)元)。

　　第三年繳納增值稅=(2000-1,200)x13%=104(萬(wàn)元)。

　　三年合計(jì)繳納增值稅為520萬(wàn)元。

　　【結(jié)果】

　　兩種合同三年繳稅雖然總數(shù)都是520萬(wàn)元，但在“現(xiàn)金為王”現(xiàn)金流短缺的情況下，可以延緩資金壓力。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定:條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:

　　(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　2.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。