小盈提到自己注冊(cè)公司時(shí)選擇注冊(cè)了一家電子產(chǎn)品銷(xiāo)售公司，是增值稅一般納稅人。到年底預(yù)計(jì)還能銷(xiāo)售產(chǎn)品5,000臺(tái)，單價(jià)為3,500元(不含增值稅)，另外收取包裝物費(fèi)用113元。關(guān)于包裝物費(fèi)采用收租金還是收押金的形式想請(qǐng)代理記賬公司請(qǐng)教，前海天盈財(cái)務(wù)建議，采用押金方式更有利。

　　【分析】

　　包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷(xiāo)售產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，采取收取包裝物租金的方式，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為234萬(wàn)元。

　　包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額中征收增值稅。

具體計(jì)算:

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5000x3500x13%+5,000x113+(1+13%)x13%=227.5+6.5=234(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，采取收取包裝物押金的方式，應(yīng)繳增值稅227.5萬(wàn)元。

　　包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過(guò)12個(gè)月，此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。

　　具體計(jì)算:增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5,000x3500x13%=227.5(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　包裝物租金應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式。采取收取包裝物押金的方式，企業(yè)可節(jié)省成本6.5萬(wàn)元。

　　政策依據(jù)

　　1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)(1993)154號(hào))第二條規(guī)定:納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并人銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。