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小盈提到自己注冊(cè)公司時(shí)選擇注冊(cè)了一家電子產(chǎn)品銷售公司,是增值稅一般納稅人。到年底預(yù)計(jì)還能銷售產(chǎn)品5,000臺(tái),單價(jià)為3,500元(不含增值稅),另外收取包裝物費(fèi)用113元。關(guān)于包裝物費(fèi)采用收租金還是收押金的形式想請(qǐng)代理記賬公司請(qǐng)教,前海天盈財(cái)務(wù)建議,采用押金方式更有利。
【分析】
包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用,凡隨同銷售產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是,對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)視為含增值稅收入,在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。
【對(duì)比】
籌劃前,采取收取包裝物租金的方式,增值稅銷項(xiàng)稅額為234萬(wàn)元。
包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入銷售額中征收增值稅。
具體計(jì)算:
增值稅銷項(xiàng)稅額=5000x3500x13%+5,000x113+(1+13%)x13%=227.5+6.5=234(萬(wàn)元)。
籌劃后,采取收取包裝物押金的方式,應(yīng)繳增值稅227.5萬(wàn)元。
包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回,且不超過(guò)12個(gè)月,此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。
具體計(jì)算:增值稅銷項(xiàng)稅額=5,000x3500x13%=227.5(萬(wàn)元)。
【結(jié)果】
包裝物租金應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額,而包裝物押金不并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí),采取收取包裝物押金的方式。采取收取包裝物押金的方式,企業(yè)可節(jié)省成本6.5萬(wàn)元。
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)(1993)154號(hào))第二條規(guī)定:納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,可不并人銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退回的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
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