畫畫的公司總部甲公司準(zhǔn)備在深圳設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)，原計劃設(shè)立全資子公司。預(yù)計乙公司從2021年度至2024年度的應(yīng)納稅所得額分別為-1200萬元、-700萬元、1200萬元和2200萬元。所以準(zhǔn)備請財務(wù)代理公司的小盈幫忙做個稅務(wù)籌劃。

　　【具體計算】

　　母子公司屬于獨(dú)立的納稅主體，分別繳納企業(yè)所得稅。子公司的虧損只能由子公司用未來的利潤彌補(bǔ)，不能結(jié)轉(zhuǎn)至母公司彌補(bǔ)。乙公司2021年度至2023年度均不需要繳納企業(yè)所得稅。2024年度，需要繳納企業(yè)所得稅:(2200-700)x25%=375(萬元)。

　　【分析】

　　建議客戶設(shè)立分公司，總分公司在《企業(yè)所得稅法》上被視為一個納稅主體，匯總繳納企業(yè)所得稅，分公司的虧損就是總公司的虧損，可以直接抵減總公司以及其他分公司當(dāng)年度的利潤。

　　【具體計算】

　　與客戶選擇的方案相比，2021年度甲公司(含丙公司)可以少納企業(yè)所得稅:1200x25%=300(萬元)

　　2022年度可以少納企業(yè)所得稅:700x25%=175(萬元)。

　　2023年度需要繳納企業(yè)所得稅:1200x25%=300(萬元)。

　　2024年度需要繳納企業(yè)所得稅:2200x25%=550(萬元)。

　　四年合計繳納企業(yè)所得稅:300+550-300-175=375(萬元)。

　　本方案與客戶選擇的方案在納稅總額上是相同的，但是在進(jìn)行記賬報稅時取得了貨幣的時間價值，減輕了甲公司前兩年的現(xiàn)金支出壓力。同時，最大限度避免了分支機(jī)構(gòu)虧損的浪費(fèi)。如果乙公司在2023年度和2024年度仍然巨額虧損，乙公司可能破產(chǎn)或者解散。此時，乙公司產(chǎn)生的幾千萬元虧損就浪費(fèi)了。如果設(shè)置分公司，雖然分公司也可能產(chǎn)生幾千萬元的虧損，但這些虧損均能抵減甲公司的利潤，減輕了分公司虧損給甲公司帶來的損失。因此，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)計會產(chǎn)生虧損時，應(yīng)選擇分公司的形式從事相應(yīng)經(jīng)營。

　　【簡明法律依據(jù)】

　　虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度

　　《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。"