潘潘的公司2021年度預(yù)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)180萬元。公司提出兩套方案。第一套方案:進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)或不通過我國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門做公益性捐贈(zèng):第二套方案:通過我國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，并且在當(dāng)年全部捐贈(zèng)。為了更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃，潘潘特意咨詢了財(cái)務(wù)代理公司的小盈。

　　【分析】

　　第一套方案不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)扣除條件，捐贈(zèng)額不能在稅前扣除。甲公司2021年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:800x25%=200(萬元)。

　　第二套方案，捐贈(zèng)額在法定扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過的部分只能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司2021年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅:(800-800x12%)x25%=176(萬元)。

　　【簡(jiǎn)明法律依據(jù)】

　　1、《企業(yè)所得稅法》;

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

　　【分析】

　　為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，小盈建議潘潘可以將該捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2021年年底一次捐贈(zèng)100萬元，2022年度再捐贈(zèng)80萬元。這樣，該180萬元的捐贈(zèng)支出同樣在記賬報(bào)稅時(shí)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全部扣除。

　　2019-2022年，該企業(yè)也可以選擇向目標(biāo)脫貧地區(qū)進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)，該類捐贈(zèng)沒有扣除限額，也不考慮捐贈(zèng)當(dāng)年是否有會(huì)計(jì)利潤(rùn)，均可以據(jù)實(shí)扣除。

　　【簡(jiǎn)明法律依據(jù)】

　　1、《企業(yè)所得稅法》;

　　2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅(2008)160號(hào));

　　4、《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅(2018)110號(hào));

　　5、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅(2010)45號(hào));

　　6、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅(2018)15號(hào));

　　7、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅(2009)124號(hào));

　　8、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅(2015)141號(hào));

　　9、《財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))。

　　10、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2017年度、2018年度中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)等公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第37號(hào));