小劉是一家上市公司總經(jīng)理，預(yù)計(jì)2021年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為600萬元。公司為小劉設(shè)計(jì)了三套納稅方案:

方案一，不發(fā)放年終獎與股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)納稅所得額為600萬元;

方案二，發(fā)放年終獎3.6萬元、股票期權(quán)所得3.6萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為592.8萬元;方案三，發(fā)放年終獎200萬元、股票期權(quán)所得200萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬元。

因?yàn)樯婕暗蕉悇?wù)問題，小劉特意咨詢了跟公司合作的財(cái)務(wù)代理公司的小盈，希望她能給出一個最優(yōu)的方案。

　　【籌劃前計(jì)算】

　　在方案一下，小劉年度綜合所得應(yīng)納個人所得稅:600x45%-18.19=251.81(萬元)。

　　在方案二下，小劉的年終獎應(yīng)納個人所得稅:3.6x3%-0.11(萬元);股票期權(quán)所得應(yīng)納個人所得稅:3.6x3%=0.11(萬元);綜合所得應(yīng)納個人所得稅:592.8x45%-18.19=248.57(萬元);合計(jì)應(yīng)納個人所得稅:0.11+0.11+248.57=248.79(萬元)。方案二比方案一節(jié)稅:251.81-248.79=3.02(萬元)。

　　在方案三下，小劉的年終獎應(yīng)納個人所得稅:200x45%-1.52=88.48（萬元）；股票期權(quán)所得應(yīng)納個人所得稅:200x45%-18.19=71.81(萬元);綜合所得應(yīng)納人所得稅:200x45%-18.19=71.81(萬元);合計(jì)應(yīng)納個人所得稅88.48+71.81+71.81=232.1(萬元)。方案三比方案二節(jié)稅:248.79-232.1=16.69元);方案三比方案一節(jié)稅:251.81-232.1=19.71(萬元)

【具體計(jì)算】　　

小盈建議小劉采取第四套方案，即發(fā)放年終獎96萬元、股票期權(quán)所得252萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為252萬元。

　　在方案四下，小劉的年終獎應(yīng)納個人所得稅:96x35%-0.72=32.88(萬元);股票期權(quán)所得應(yīng)納個人所得稅:252x45%-18.19=95.21(萬元);綜合所得應(yīng)納個人所得稅:252x45%-18.19=95.21(萬元):合計(jì)應(yīng)納個人所得稅:32.88+95.21+95.21=223.3(萬元)

　　【籌劃后結(jié)果】

通過納稅籌劃，在進(jìn)行記賬報(bào)稅時，方案四比方案三節(jié)稅:232.1-223.3=8.8(萬元);方案四比方案二節(jié)稅:248.79-223.3=25.49(萬元);方案四比方案一節(jié)稅:251.81-223.3=28.51(萬元)。

　　簡明法律依據(jù)

　　1、《個人所得稅法》;

　　2、《個人所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005)35號);

　　4、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2018)164號)。