出口企業(yè)在處理出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)時(shí)應(yīng)分兩部分：收入和成本處理、出口退稅賬務(wù)處理

一、外貿(mào)企業(yè)

根據(jù)財(cái)稅2012 39號(hào)的規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口外貿(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)單獨(dú)核算出口貨物的購入金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，即外貿(mào)企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)分開核算內(nèi)外銷的庫存及進(jìn)項(xiàng)稅額，未分別核算的，其用于內(nèi)銷的貨物暫計(jì)入出口庫存。根據(jù)該規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)對(duì)庫存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額分別設(shè)置內(nèi)銷和出口明細(xì)：

購入時(shí)：

借：庫存商品-出口庫存-A產(chǎn)品

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-出口進(jìn)項(xiàng)稅額(如果記賬時(shí)還沒有勾選確認(rèn)的，先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：應(yīng)付賬款-人民幣-A供貨商

注：外貿(mào)企業(yè)用于退稅的購貨專票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，但記賬時(shí)仍記入進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行核算，如果還有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，庫存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分開核算)

出口完畢：

借：應(yīng)收賬款-外幣-A客戶 （報(bào)關(guān)總價(jià)）(或控制權(quán)還未轉(zhuǎn)移前掛合同資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移后再轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款)

   貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入-A產(chǎn)品（fob金額）

         應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-A貨代（報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)）(執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)合同履約成本)

結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本-A產(chǎn)品

   貸：庫存商品-出口庫存-A產(chǎn)品

取得貨代運(yùn)保費(fèi)發(fā)票：

假如運(yùn)保費(fèi)發(fā)票與報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)一致，不需要處理；

假如跟報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)不一致，其差額進(jìn)銷售費(fèi)用：

借：銷售費(fèi)用（運(yùn)保費(fèi)發(fā)票與報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)差額）

   貸：應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-A貨代

注：如果是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，出口的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入合同履約成本，收入按總價(jià)確認(rèn)

借：合同履約成本

   貸：應(yīng)付賬款

借：主營業(yè)務(wù)成本

   貸:合同履約成本

支付運(yùn)保費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-a貨代

   貸：銀行存款

收取出口貨款：

借：銀行存款-外幣-某銀行

        財(cái)務(wù)費(fèi)用    （境內(nèi)、境外銀行扣費(fèi)）

   貸：應(yīng)收賬款-外幣-a客戶

退稅賬務(wù)處理：

在正式申報(bào)退稅后，根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)表中顯示的應(yīng)退稅額記賬：

借：應(yīng)收出口退稅款

   貸：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-出口退稅

根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)退稅額的差額，即征退稅差記賬：

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

收到退稅款：

借:銀行存款

   貸：應(yīng)收出口退稅款

二、生產(chǎn)企業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅采用免抵退辦法，購入材料等庫存和進(jìn)項(xiàng)不需要分內(nèi)外銷，即庫存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額都放在一起。

出口完畢：

借：應(yīng)收賬款-外幣-a客戶 （報(bào)關(guān)總價(jià)）(或控制權(quán)還未轉(zhuǎn)移前掛合同資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移后再轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款)

  貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入-a產(chǎn)品（fob金額）

應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-a貨代（報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)）(執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)合同履約成本)

結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口成本-a產(chǎn)品

   貸：庫存商品-a產(chǎn)品

取得貨代運(yùn)保費(fèi)發(fā)票：

假如運(yùn)保費(fèi)發(fā)票與報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)一致，不需要處理；

假如跟報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)不一致：

借：銷售費(fèi)用（運(yùn)保費(fèi)發(fā)票與報(bào)關(guān)單運(yùn)保費(fèi)差額）

   貸：應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-a貨代

注：如果是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，出口的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入合同履約成本，收入按總價(jià)確認(rèn)

借：合同履約成本

   貸：應(yīng)付賬款

借：主營業(yè)務(wù)成本

   貸:合同履約成本

支付運(yùn)保費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款-運(yùn)保費(fèi)-a貨代

   貸：銀行存款

正式申報(bào)退稅后：

根據(jù)退稅匯總表的第9欄做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，即征退稅差額轉(zhuǎn)入成本

借：主營業(yè)務(wù)成本-出口（第9欄金額）

   貸：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

根據(jù)匯總表第15欄、18欄、19欄記賬：

借：應(yīng)收出口退稅款 （18欄金額）

應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（19欄金額）

   貸：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅-出口退稅（15欄金額）

收到退稅款：

借:銀行存款

   貸：應(yīng)收出口退稅款

有人說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制退稅不是應(yīng)該在出口財(cái)稅通當(dāng)月就計(jì)算退稅額和征退稅差額進(jìn)行轉(zhuǎn)出到成本嗎？誠然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制該如此，但會(huì)計(jì)計(jì)量還要求謹(jǐn)慎性，在沒正式申報(bào)退稅前是不能確定該出口是否能夠退稅及具體金額的，正式申報(bào)退稅了是能夠確定退稅和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基本條件。如果在出口后就按退稅計(jì)算公式自行計(jì)算退稅和征退差進(jìn)行轉(zhuǎn)出到成本的，此時(shí)并不能準(zhǔn)確計(jì)量，屬于提前確認(rèn)了。因此前海天盈認(rèn)為應(yīng)在正式申報(bào)退稅后進(jìn)行退稅的賬務(wù)處理。

以上是關(guān)于出口退稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容。希望它能對(duì)你有所幫助。如果您對(duì)公司進(jìn)出口退稅有任何疑問，歡迎咨詢前海天盈財(cái)稅主要提供財(cái)稅服務(wù)，旨在幫助企業(yè)家和企業(yè)解決創(chuàng)業(yè)、記賬和納稅申報(bào)問題。為企業(yè)提供全生命周期的一站式企業(yè)，為每一個(gè)創(chuàng)業(yè)者助力前行。