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這天,薄總來小盈公司拜訪,并帶來了兩盒自己茶廠生產(chǎn)的精品新茶。兩人在辦公司一邊品著新茶,一邊聊著薄總茶廠的生意經(jīng)。薄總說:“茶廠經(jīng)營并不復(fù)雜,種茶樹、采葉子、制茶葉和銷售都挺簡單的,也算得上薄利多銷。但是茶廠是村里大家一起幫忙才建起來的,只有茶廠賺的錢多,鄉(xiāng)親們的生活才能過得更好。”小盈聽完很是感慨,心想自己就是專門干代理記賬報(bào)稅的,這樣的人一定要好好幫他進(jìn)行稅務(wù)籌劃。于是,便圍繞茶廠如何規(guī)范財(cái)稅管理、增加茶廠效益等方面出招。
【分析】
從薄總的茶廠情況來看,稅收負(fù)擔(dān)有點(diǎn)高,主要原因在于茶廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例太低。因此,茶廠進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額,茶廠可以采取以下籌劃方案:
將整個(gè)生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹、生產(chǎn)初制茶和精制茶加工廠對初制茶葉進(jìn)行精加工后再銷售兩部分。茶葉種植園和精制茶加工廠在記賬報(bào)稅時(shí)均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后,茶葉種植園屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,生產(chǎn)銷售初制茶葉按規(guī)定可以免征增值稅,精制茶加工廠從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【對比】
方案籌劃前,假定每年茶廠購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,其他水電費(fèi)和修理所需配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元,全年精制茶不含稅銷售收入為700萬元。
具體計(jì)算:應(yīng)納增值稅稅額=700x13%-(20+15)=56(萬元)。
方案籌劃后,獨(dú)立出來的茶葉種植園銷售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅,假定茶葉種植園銷售給精制茶加工廠的初制茶葉售價(jià)為500萬元,其他資料不變。
具體計(jì)算:應(yīng)納增值稅=600x13%-(500x9%+20+15)=11(萬元)。
【結(jié)果】
可見,籌劃方案的實(shí)施取得了良好收益,方案實(shí)施后比實(shí)施前可以節(jié)省成本45萬元。
政策依據(jù)
1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定:下列項(xiàng)目免征增值稅:
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定:條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍,限定如下:
(一)第一款第(一)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。
農(nóng)產(chǎn)品,是指初級農(nóng)產(chǎn)品,具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。
3.《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。
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