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三年前,柳總和顧總分別以自己的公司共同投資700萬元注冊了一家廣告公司,其中趙總公司的出資是300萬元,占比40%;王總公司出資490萬元,占比60%。歷經(jīng)四年的努力,廣告公司運營較好,賬面未分配利潤1600萬元,除實收資本700萬元外,其他權(quán)益科目金額為零。2021年3月,因趙總和王總在公司今后發(fā)展戰(zhàn)略上分歧較大,王總提出用1000萬元的價格收購趙總的30%股權(quán)。現(xiàn)雙方就如何進(jìn)行收購一事特意拜訪了小盈的代理記賬公司。小盈聽完他們的講述后,建議先將廣告公司的利潤進(jìn)行分紅,分紅后再進(jìn)行股權(quán)收購。
【分析】
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入,這部分收入原本就是稅后收益。因此,廣告分紅對于柳總與顧總的公司而言,是不用考慮企業(yè)所得稅的。然而,直接并購,股權(quán)溢價部分就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,屬于應(yīng)稅收入。
【對比】
籌劃前,柳總公司直接收購應(yīng)交企業(yè)所得稅175萬元。具體計算:應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-300)x25%=175(萬元)。
籌劃后,柳總公司先分紅再收購應(yīng)交企業(yè)所得稅15萬元。
具體計算:分紅=1600x40%=640(萬元)。
應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1000-640-300)x25%=15(萬元)。
【結(jié)果】
是否先分紅,對顧總公司來講是沒有影響的,但是對于柳總公司來講,先分紅的640萬元是免稅的,先分紅后再收購,在記賬報稅時柳總公司可節(jié)省成本160萬元。
政策依據(jù)
1. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函(2010)79號)第三條規(guī)定:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
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