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張三、李四和王五合伙開了一家工藝品制作公司,股份分別占50%、30%、20%,客戶主要是歐洲代理商,以外貿(mào)為主。2021年受疫情影響,工藝品外貿(mào)銷售整體下滑,但因產(chǎn)品質(zhì)量過硬,再加上原銷售渠道穩(wěn)定,公司的業(yè)績穩(wěn)中有升,2021年公司預(yù)計凈利潤將達到300萬元。
顧五家里出了點事,需要大概60萬元,扣除自己以前的積蓄還缺口30萬元。于是和張三、李四商量,想把公司今年預(yù)計的利潤150萬元進行分配,顧五可分30萬元。三人商量后同意分配,但財務(wù)告知預(yù)計分配利潤要扣除20%的個人所得稅。張三一算,這樣自己缺口6萬元,感覺稅負很重。想起來老同學小盈在代賬公司工作,隨即撥通電話問詢是否有其他更好的分紅方式。小盈建議公司做好稅前籌劃,將收益分配形式變更為一次性年終獎方式。
【分析】
新個人所得稅法規(guī)定,股息的稅率為20%,如果采用年終一次性獎金的方式能將稅負控制在20%以下,就存在籌劃的空間。按分配的金額來看,顧五分配的金額為30萬元,月平均為25000元,稅負仍為20%。如果每月能降為12000元,則稅率降為10%,則存在很大的籌劃空間,于是小盈建議顧五少分配6,000元,即采用一次性年終獎294000元。
【對比】
籌劃前,原方法繳個人所得稅=294000x20%=58800(元)。
籌劃后,新方法繳個人所得稅=294000x10%-210=29190(元)。
【結(jié)果】
籌劃后,在進行記賬報稅時,可以節(jié)省成本29610元(58800-29190)。
政策依據(jù)
一、《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定:個人所得稅的稅率:
1經(jīng)營所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率;
2.綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率;
3.利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
二、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅(2018)164號)第一條規(guī)定:
關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策。
居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)(2005)9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并人當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入x適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
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