張三、李四和王五合伙開了一家工藝品制作公司，股份分別占50%、30%、20%，客戶主要是歐洲代理商，以外貿(mào)為主。2021年受疫情影響，工藝品外貿(mào)銷售整體下滑，但因產(chǎn)品質(zhì)量過硬，再加上原銷售渠道穩(wěn)定，公司的業(yè)績(jī)穩(wěn)中有升，2021年公司預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)將達(dá)到300萬(wàn)元。

　　顧五家里出了點(diǎn)事，需要大概60萬(wàn)元，扣除自己以前的積蓄還缺口30萬(wàn)元。于是和張三、李四商量，想把公司今年預(yù)計(jì)的利潤(rùn)150萬(wàn)元進(jìn)行分配，顧五可分30萬(wàn)元。三人商量后同意分配，但財(cái)務(wù)告知預(yù)計(jì)分配利潤(rùn)要扣除20%的個(gè)人所得稅。張三一算，這樣自己缺口6萬(wàn)元，感覺稅負(fù)很重。想起來(lái)老同學(xué)小盈在代賬公司工作，隨即撥通電話問詢是否有其他更好的分紅方式。小盈建議公司做好稅前籌劃，將收益分配形式變更為一次性年終獎(jiǎng)方式。

　　【分析】

　　新個(gè)人所得稅法規(guī)定，股息的稅率為20%，如果采用年終一次性獎(jiǎng)金的方式能將稅負(fù)控制在20%以下，就存在籌劃的空間。按分配的金額來(lái)看，顧五分配的金額為30萬(wàn)元，月平均為25000元，稅負(fù)仍為20%。如果每月能降為12000元，則稅率降為10%，則存在很大的籌劃空間，于是小盈建議顧五少分配6,000元，即采用一次性年終獎(jiǎng)294000元。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，原方法繳個(gè)人所得稅=294000x20%=58800(元)。

　　籌劃后，新方法繳個(gè)人所得稅=294000x10%-210=29190(元)。

　　【結(jié)果】

　　籌劃后，在進(jìn)行記賬報(bào)稅時(shí)，可以節(jié)省成本29610元(58800-29190)。

　　政策依據(jù)

　　一、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定:個(gè)人所得稅的稅率:

1經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率;　　

2.綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率;

　　3.利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　二、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅(2018)164號(hào))第一條規(guī)定:

　　關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策。

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)(2005)9號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并人當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入x適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。