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小盈的高中同學(xué)韓也是律師事務(wù)所的一位資深律師(非合伙人),在業(yè)內(nèi)知名度很高,找他打官司的客戶很多,為了留住韓也,該事務(wù)所開出很具吸引力的薪酬,在業(yè)內(nèi)屬于較高水平,2021年度預(yù)計每月支付薪酬15萬元,全年收入為180萬元,同時事務(wù)所負責(zé)支出律師的辦案費用,但高薪也意味著較高個人所得稅稅負。
所以韓也為了個人所得稅的問題特意上小盈的代賬公司進行拜訪。小盈在了解完全部信息后,建議可以合理運用薪酬分配制度。
【分析】
律師行業(yè)的薪酬普遍較高,新個人所得稅法的出臺,意味著征稅對象重點是高收入人群,律師行業(yè)的稅收規(guī)定既有共性一面,也有個性一面。可考慮將高收入切塊分解,合理運用薪酬分配制度。
【對比】
籌劃前,需繳納個人所得稅為(假設(shè)不考慮三險一金、六項附加項目):
2021年應(yīng)納個人所得稅=(180-6)x45%-18.192=60.108(萬元)。
籌劃后,該事務(wù)所與韓也約定,按規(guī)定的比例對收入進行分成,同時律師事務(wù)所不負擔(dān)律師辦理案件支出的費用。繳納的個人所得稅為(假設(shè)不考慮三險一金、六項附加項目):
小盈提出如下薪酬安排,固定工資每月1萬元,提成收入每月10萬元,年終獎48萬元。
固定工資與提成收入應(yīng)繳個人所得稅=([1+10x(1-35%)]x12-6)x30%-8.592=16.671萬元)。
年終獎應(yīng)繳個人所得稅=48x25%-0.266=11.734(萬元)。
全年需交納個人所得稅=16.671+11.734=28.405(萬元)。
【結(jié)果】
經(jīng)過上述籌劃,在記賬報稅時可節(jié)省成本31.703萬元(60.108-28.405)。
政策依據(jù)
1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅(2018)164號)規(guī)定:居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)(2005)9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并人當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收人除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨計算納稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收人x適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并人當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》(國稅發(fā)(2002)123號)規(guī)定:對提成律師個稅計征因律師事務(wù)所是否負擔(dān)其辦案經(jīng)費的不同,一種情況是事務(wù)所不負擔(dān)律師辦案經(jīng)費(如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用),則以分成收入扣除辦案支出,余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn),由各省級地稅局確定,一般為律師當(dāng)月分成收人的30%;另一情況是,律師事務(wù)所負擔(dān)律師辦案經(jīng)費或者提成律師的其他個人費用在所內(nèi)報銷,在這種情況下,計算個稅時不再扣除30%的辦案經(jīng)費,也就是說直接以分成收入計征個人所得稅??鄢k案費用,可相應(yīng)減少收人基數(shù),從而減輕相應(yīng)稅負。
3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號)文件的規(guī)定:“《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收人征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費用的標(biāo)準(zhǔn),由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定,調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。
實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。”
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