小盈的發(fā)小小武自小跟著爸爸學(xué)習(xí)醬油制作技術(shù)，因其獨(dú)特的制作技術(shù)，產(chǎn)品質(zhì)量明顯好于市場(chǎng)其他同類產(chǎn)品，成了當(dāng)?shù)匾淮筇厣r(nóng)產(chǎn)品。隨著業(yè)績(jī)?cè)絹碓胶茫?/span>小武于2020年注冊(cè)了個(gè)體工商戶，除了零星的銷售外，還向各超市批量配送。預(yù)計(jì)2021年銷售額為480萬元，預(yù)計(jì)成本費(fèi)用合計(jì)為320萬元。

但是由于沒什么經(jīng)驗(yàn)，不知道該如何申報(bào)納稅，所以小武特意去了小盈的代賬公司請(qǐng)教，希望小盈可以提供最好的財(cái)稅籌劃辦法。假設(shè)稅務(wù)局對(duì)小武的個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收管理。

　　【分析】

　　小武以其個(gè)人注冊(cè)個(gè)體工商戶申報(bào)納稅，個(gè)體工商戶實(shí)行五級(jí)超額累計(jì)稅率計(jì)算征繳個(gè)人所得稅，所得額越高，稅負(fù)越重，預(yù)計(jì)2021年利潤(rùn)達(dá)到新個(gè)人所得稅五級(jí)中最高稅率，稅負(fù)較重?？蓮慕档投惢档图?jí)距，從而降低稅率的思路進(jìn)行稅務(wù)籌劃。合伙企業(yè)繳稅遵從“先分后稅”的規(guī)定，并按協(xié)議或平均人數(shù)計(jì)算征稅。所以，降低稅基可考慮采用合伙企業(yè)，增加合伙人數(shù)。

《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》第十四條規(guī)定，設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件:

(一) 是有二個(gè)以上合伙人。合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力。

(二) 是有書面合伙協(xié)議。

(三) 是有合伙人認(rèn)繳或者實(shí)際繳付的出資。

(四) 是有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

(五) 是法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

　　結(jié)合小武企業(yè)的實(shí)情，小盈建議小武變更企業(yè)性質(zhì)，將個(gè)體工商戶變更為合伙企業(yè)，合伙人為小武、小武妻子、小武的大兒子、二兒子和小女兒五人。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，采用個(gè)體工商戶形式繳納個(gè)人所得稅=(480-320)x35%-6.55=49.45(萬元)。

　　籌劃后，采用合伙企業(yè)形式應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(按平均人數(shù)計(jì)算)=[(480-320)÷5x20%-1.05]x5=26.75(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　經(jīng)過上述籌劃，在記賬報(bào)稅時(shí)可節(jié)省成本22.7萬元(49.45-26.75)。

　　政策依據(jù)

　　1《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅(2008)159號(hào))第四條規(guī)定:合伙企業(yè)的合伙人按照

　　下列原則確定應(yīng)納稅所得額:

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(三)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　(四)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　2.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定:經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。