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七種情況不予出口退稅
(一)“假直營,真代理”、“四自三不見”的出口方式
《浙江某國際貿(mào)易有限公司騙取出口退稅罪二審刑事裁定》((2019年)浙江10年刑期結(jié)束1012號)判決顯示,在浙江某國際貿(mào)易有限公司騙取出口退稅案件中,被告詹某等人以個人無法辦理出口退稅為由,發(fā)現(xiàn)被告朱某、李某授權(quán)出口。被告詹某等人自行準(zhǔn)備貨物,自行聯(lián)系外商,自行報關(guān)出口,被告單位申請公司提供報關(guān)委托書、空白報關(guān)單、外匯核銷單等文件,被告詹某等人在深圳辦理報關(guān)手續(xù)。
"假直營,真代理"、“四自三不見”是一種涉嫌出口稅款欺詐的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以暫停出口退稅并收回退稅,這可能構(gòu)成嚴(yán)重的違法犯罪?!八淖匀灰姟弊钤绯霈F(xiàn)在國家稅務(wù)局和經(jīng)貿(mào)部發(fā)布的《關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見”方式出口的產(chǎn)品不退稅的通知》(國稅發(fā)行)〔1992〕156號)指出,“四自三不”是指進(jìn)出口企業(yè)(名義上的出口商)在沒有出口商品、供應(yīng)商和外國投資者的情況下,允許“商人”或中間人帶來自己的客戶、貨源、匯票和報關(guān)的所謂“出口交易”。
此后,國家稅務(wù)總局多次規(guī)范,將其定義為“虛假直接經(jīng)營和真正的代理”?!敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于出口商品勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅)〔2012〕39號)規(guī)定:以直銷名義出口,但本質(zhì)上是代理出口,不承擔(dān)出口風(fēng)險的,視為自銷稅。“假直銷代理”和“四自三不見”的出口方式不僅存在行政違法風(fēng)險,而且存在很高的刑事風(fēng)險。
(二)出口備案文件不完整,存在分歧或申請不真實
根據(jù)《珠海某公司稅務(wù)行政處罰決定》(珠海稅務(wù)稽查[2023]3號),該公司的出口商品位于馬來西亞,但船運(yùn)公司提單顯示的出口商品位于新加坡,且商品代碼不一致。被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假備案文件,受到行政處罰,并追回退稅。
備案文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處公司騙取出口退稅的關(guān)鍵線索,也是企業(yè)辦理出口退稅業(yè)務(wù)的必要材料。由于出口備案文件存在問題,如提供的備案文件存在矛盾、申請不真實等問題,被行政機(jī)關(guān)處罰、追回退稅、暫停出口退稅權(quán)的案例不在少數(shù),許多出口企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。
(三)生產(chǎn)企業(yè)出口函調(diào)反饋存在疑問
根據(jù)《珠海市進(jìn)出口貿(mào)易有限公司與廣東省國家稅務(wù)局二審行政判決書》((2015)粵高法行最后一個字301號),2009年9月,珠海市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅務(wù)管理部門在檢查原告珠海市進(jìn)出口貿(mào)易有限公司時發(fā)現(xiàn)原告的出口業(yè)務(wù)存在疑問,涉嫌出口欺詐。經(jīng)審查,2010年,珠海市國家稅務(wù)局根據(jù)《出口貨物稅務(wù)函調(diào)整管理辦法》(2010年第11號)第15條第3款的規(guī)定,決定暫停原告涉及上述四家公司的未退稅
為了加強(qiáng)退稅征收工作的銜接,防止出口退稅欺詐,國家稅務(wù)總局設(shè)計了出口信函調(diào)整系統(tǒng),退稅機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函,要求對生產(chǎn)企業(yè)的情況進(jìn)行審查,調(diào)查退稅風(fēng)險。在《國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅(免稅)管理規(guī)范(2.0版)》(稅務(wù)總發(fā)[2018]48號)中,明確了信函調(diào)整的類型和回復(fù)的類型。如果在信函調(diào)整中,回復(fù)的內(nèi)容屬于“正常業(yè)務(wù)”以外的三種類型,即“驗證后未完成”、存在不退(免)稅的情況、如果“暫停退稅(免稅)”,可能無法辦理退稅,這對利潤低、依賴退稅的外貿(mào)公司來說是一個巨大的現(xiàn)金流壓力。
(四)貨物出口未及時結(jié)匯的
為緩解企業(yè)困難,國家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步方便出口退稅促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展的通知》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2022年第9號)。隨著《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅提供收匯信息的公告》(2013年第30號)全部廢除,本文簡化了出口退(免)稅的辦理流程和信息,同時也推出了“容缺辦理”制度,幫助外貿(mào)穩(wěn)步發(fā)展。但值得注意的是,由于出口合同規(guī)定,所有收匯的最后期限為退(免)。
(五)貨物進(jìn)項票被認(rèn)定為異常憑證
根據(jù)福建省進(jìn)出口有限公司和國家稅務(wù)總局莆田市城廂區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)行政(稅務(wù))二審行政判決((2020年)閩03銀行末146號),原告于2015年9月至10月獲得莆田市荔城區(qū)鑫豐鞋服有限公司開具的150張增值稅發(fā)票,涉及退稅1860328.40元。后來,上述增值稅發(fā)票被列入異常憑證信息。發(fā)票類型顯示“失控”,因此通知原告退稅1860328.4元,暫時不允許退稅。退稅的人將被追回。
根據(jù)《關(guān)于異常增值稅扣除憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)第三條第二款規(guī)定,一般增值稅納稅人取得的增值稅發(fā)票納入異常憑證范圍的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理:未申請出口退稅或者已申報但未辦理出口退稅的,暫不允許辦理出口退稅,但另有規(guī)定的除外。適用增值稅免稅、抵免和退稅方式的納稅人已辦理出口退稅的,進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)按照異常憑證范圍內(nèi)注明的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)出;適用增值稅免稅方式
(六)貨物進(jìn)項票涉嫌虛開違法違紀(jì)行為
根據(jù)《蘇尼特右旗某公司、內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟國家稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))再審審判監(jiān)督行政裁定》((2017年)最高法律申請84號),2005年,該公司從一家毛皮制品廠獲得135張增值稅發(fā)票,申請出口退稅1639755.57元,上述135張增值稅發(fā)票。2007年3月21日,錫盟國家稅務(wù)局稽查局對該公司進(jìn)行了錫國家稅務(wù)稽查〔2005〕十號稅務(wù)處理決定,認(rèn)定絨毛公司取得的135張增值稅發(fā)票為虛開發(fā)票,決定不辦理退稅申請。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口商品勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)的規(guī)定,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)存在下列情形之一,出口業(yè)務(wù)暫時不辦理出口退稅(免稅):出口商品的供應(yīng)公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票,需要核實其供應(yīng)的真實性和納稅情況。因此,如果涉嫌虛開貨物進(jìn)項票,也將面臨暫停出口退稅甚至行政處罰的風(fēng)險。
(七)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅并提交審核材料的
A公司是一家外貿(mào)公司,主要生產(chǎn)出口到國外的家具和其他產(chǎn)品。2023年6月,該公司在進(jìn)行財務(wù)整理和自查時發(fā)現(xiàn),由于財務(wù)交接等錯誤,該公司在2022年10月出口了一批貨物,并錯過了退稅申報。由于退稅申報期已超過90天,且已超過今年4月30日,因此只能視為自我支付增值稅。
退稅期限是指貨物出口后申請出口退稅的時間要求。《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2012年第24號公告)規(guī)定:“公司應(yīng)當(dāng)在貨物報關(guān)出口之日(出口貨物報關(guān)單)〈出口退稅專用〉以上出口日期為準(zhǔn),相同)從下個月到次年4月30日,在增值稅納稅申報期內(nèi)收集相關(guān)憑證,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免征出口商品增值稅和消費(fèi)稅退稅。逾期不得申請免征退稅。"
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