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近日,有小伙伴咨詢時(shí),提出以下問題:某員工因特殊原因,某月工資為零,單位只為其繳納社保,報(bào)稅時(shí)應(yīng)該如何申報(bào)工資薪金所得個(gè)人所得稅?
針對以上問題,答疑如下:
企業(yè)申報(bào)繳納的社保,分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零,企業(yè)承擔(dān)社保,要分以下情況:
一、員工工資真實(shí)為零
企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分,應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分,個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè),或者從后期工資里扣除,這是真正意義上的零工資。
假設(shè):該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元,需要員工當(dāng)月將對應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè),則當(dāng)月該員工的工資為零元。會計(jì)處理如下:
1)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
貸:應(yīng)付職工薪酬-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
2)企業(yè)繳納該員工的社保
借:應(yīng)付職工薪酬-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)其他應(yīng)收款-員工361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
貸:銀行存款1361.53元
3)員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對應(yīng)的現(xiàn)金
借:庫存現(xiàn)金361.53元
貸:其他應(yīng)收款--員工361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
我們關(guān)注到,員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保,并不需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算,不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。
4)個(gè)人所得稅申報(bào)
次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí),其“累計(jì)收入”為企業(yè)上月為其申報(bào)的收入數(shù),如果員工是第一個(gè)月入職,則其”累計(jì)收入“為零。
二、員工工資實(shí)際不為零
企業(yè)承擔(dān)社保,不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分,應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分,企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā),而是由企業(yè)全額繳納。
假設(shè):該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元,但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān),實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元,而不是零元。我們通過會計(jì)分錄分析可以更明了清晰:
1)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
貸:應(yīng)付職工薪酬-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)
2)企業(yè)繳納該員工社保的會計(jì)分錄
借:應(yīng)付職工薪酬-社保1000元(企業(yè)承擔(dān)社保)應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
貸:銀行存款1361.53元
3)企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保,實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額,直接扣除,應(yīng)作如下會計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用-工資薪金361.53元
貸:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金361.53元(個(gè)人承擔(dān)社保)
通過以上會計(jì)分錄可以看出,該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元,只不過扣除361.53元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額后,實(shí)發(fā)為零,造成其當(dāng)月工資為零的假象。
因此,企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí),其“累計(jì)收入”為企業(yè)“上月為其申報(bào)的收入數(shù)+361.53元”;如果員工是第一個(gè)月入職,則其”累計(jì)收入“為361.53元。
三、延伸解析
某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營原因,數(shù)月不發(fā)工資,但正常申報(bào)繳納社保。這種情況下,每月申報(bào)納稅時(shí),應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)?
假設(shè):企業(yè)某員工每月工資8000元,因特殊原因,企業(yè)平常不發(fā)放其工資,只是每月為其繳納社保3000元,其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會在年末將工資扣除累計(jì)繳納的社保后,一次性發(fā)放給該員工。
這種情況下,該企業(yè)每月為該員工申報(bào)工資薪金所得個(gè)稅時(shí),應(yīng)按照每月工資950元為其申報(bào)納稅,而不是零元工資。我們通過會計(jì)分錄分析如下:
1)員工工資為8000元,會計(jì)應(yīng)計(jì)提工資
借:管理費(fèi)用-工資薪金8000元
貸:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金8000元
2)計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保
借:管理費(fèi)用--社保2050元(企業(yè)承擔(dān)社保)
貸:應(yīng)付職工薪酬--社保2050元(企業(yè)承擔(dān)社保)
3)繳納社保
借:應(yīng)付職工薪酬-工資薪金950(個(gè)人承擔(dān)社保)應(yīng)付職工薪酬-社保2050(企業(yè)承擔(dān)社保)
貸:銀行存款3000元
通過以上會計(jì)分錄,我們可以看到,企業(yè)繳納該員工社保后,雖然沒有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資,但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元,說明該員工應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額對應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出,即該部分工資已發(fā)放。
因此本月申報(bào)時(shí),雖然貌似沒有為該員工發(fā)放工資,但實(shí)際應(yīng)將本月由個(gè)人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進(jìn)行個(gè)稅申報(bào),而不是申報(bào)零工資。
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