從事生產(chǎn)銷(xiāo)售的小盈特意來(lái)向前海天盈財(cái)務(wù)咨詢。小盈介紹，她的公司是增值稅一般納稅人，除了生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品外，還銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。對(duì)于如何納稅不是很清晰，所以打算咨詢代理記賬公司。

　　前海天盈財(cái)務(wù)針對(duì)小盈的情況提出，公司目前記賬報(bào)稅的核心在于是否采用準(zhǔn)確核算。假設(shè)企業(yè)在2020年度購(gòu)進(jìn)原材料取得進(jìn)項(xiàng)稅額336萬(wàn)元，該批材料80%用于應(yīng)稅產(chǎn)品。2020年度銷(xiāo)售收入2,000萬(wàn)元(不含稅)，其中應(yīng)稅收入1,400萬(wàn)元、免稅收入600萬(wàn)元。采取不同的方式核算，所交稅金不同。又補(bǔ)充說(shuō)明:假設(shè)其他條件不變，但2020年度銷(xiāo)售收入中應(yīng)稅收入為1,800萬(wàn)元、免稅收入200萬(wàn)元。采取不同的方式核算，所交稅金又大不相同。

　　【分析】

　　根據(jù)稅法規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，采用以銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)計(jì)算抵扣。

　　【對(duì)比一】

　　2020年度銷(xiāo)售收入2,000萬(wàn)元(不含稅)，其中應(yīng)稅收入1,400萬(wàn)元、免稅收入600萬(wàn)元。

　　不準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=336x600+2,000=100.8(萬(wàn)元)。

　　準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=336x20%=67.2(萬(wàn)元)。

　　【對(duì)比二】

　　2020年度銷(xiāo)售收入中應(yīng)稅收入為1,800萬(wàn)元、免稅收入200萬(wàn)元。

　　不準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=336x200+2,000=33.6(萬(wàn)元)。

　　準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=336x20%=67.2(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】是否采用準(zhǔn)確核算，具體情形具體分析。

　　例一中:如果采用準(zhǔn)確核算免稅產(chǎn)品原材料，企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額67.2萬(wàn)元，比不準(zhǔn)確核算少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額33.6萬(wàn)元，可以為企業(yè)節(jié)省成本33.6萬(wàn)元。

　　例二中:如果采用準(zhǔn)確核算免稅產(chǎn)品原材料，企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額67.2萬(wàn)元，比不準(zhǔn)確核算多轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額33.6萬(wàn)元，企業(yè)增加33.6萬(wàn)元的稅收負(fù)擔(dān)。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定:一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。